一、會(huì)計(jì)的含義與特征
（一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
會(huì)計(jì)作為人類的一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，有著源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的歷史，人類在遠(yuǎn)古時(shí)代就開(kāi)始了會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于生產(chǎn)管理職能之中，最簡(jiǎn)單的“結(jié)繩”“刻木”等記錄行為標(biāo)志著會(huì)計(jì)的萌芽。在我國(guó)，“會(huì)計(jì)”一詞遠(yuǎn)在西周時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了，當(dāng)時(shí)它主要是指對(duì)財(cái)物收支的數(shù)量進(jìn)行記錄、計(jì)算和考核。在國(guó)外，據(jù)馬克思的考證，“在遠(yuǎn)古的印度公社中，已經(jīng)有一個(gè)農(nóng)業(yè)記賬員，在那里，簿記已經(jīng)獨(dú)立為一個(gè)公社官員的專職。由于這種分工， 節(jié)約了時(shí)間、勞力和開(kāi)支”。
整個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史可分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。
1.古代會(huì)計(jì)階段
古代會(huì)計(jì)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歲月，其時(shí)間跨度標(biāo)志是舊石器時(shí)代的中晚期至封建社會(huì)末期。在這一階段，會(huì)計(jì)使用的主要技術(shù)方法包括原始計(jì)量記錄法、單式簿記法和初創(chuàng)形態(tài)的復(fù)式記賬法等。在原始社會(huì)，生產(chǎn)力水平十分低下，生產(chǎn)過(guò)程簡(jiǎn)單，因而對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)計(jì)量、記錄的內(nèi)容也非常簡(jiǎn)單，它只是生產(chǎn)職能的一種附帶管理工作。在國(guó)外，大約4000年以前，巴比倫人就開(kāi)始在金屬或瓦片上記錄商品交易;公元前200年，羅馬政府中已設(shè)有會(huì)計(jì)官員;13世紀(jì)以后，在佛羅倫薩的銀行賬簿中，分別以“借主”“貸主”登記其債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，成為日后借貸記賬法記賬符號(hào)的基礎(chǔ)。
在我國(guó)，早在奴隸社會(huì)的西周就已經(jīng)有了管理全國(guó)錢(qián)糧的專職官員進(jìn)行“月計(jì)月會(huì)”; 到了封建社會(huì)的宋朝初期，出現(xiàn)了“四柱清冊(cè)”，使會(huì)計(jì)技術(shù)達(dá)到了新水平。所謂“四柱”，即“舊管”（相當(dāng)于上期結(jié)存）、“新收”（相當(dāng)于本期收入或增加）、“開(kāi)出”（相當(dāng)于本期支出或減少）、“實(shí)在”（相當(dāng)于本期結(jié)存）。其相互關(guān)系是:
舊管+新收-開(kāi)出=實(shí)在
封建社會(huì)后期，商品生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，到明朝時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)已開(kāi)始以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。明末清初，一些民間商業(yè)組織還使用過(guò)一種較嚴(yán)密也較復(fù)雜的、比“四柱清冊(cè)”更加完備的“龍門(mén)賬”，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)由單式記賬向復(fù)式記賬的邁進(jìn)。
2.近代會(huì)計(jì)階段
近代會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度標(biāo)志一般認(rèn)為應(yīng)從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡·巴其阿勒所著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)的公開(kāi)出版開(kāi)始，直至20世紀(jì)40年代末。這個(gè)階段，在會(huì)計(jì)的方法與內(nèi)容上有兩點(diǎn)重大發(fā)展:其一是復(fù)式記賬的不斷完善和推廣。盧卡·巴其阿勒在上述論著中較詳細(xì)地論述了當(dāng)時(shí)流行于意大利威尼斯的簿記法，以此確立了復(fù)式記賬法的地位，并使其得以在歐洲的其他國(guó)家傳播并逐步完善，該書(shū)的出版堪稱 近代會(huì)計(jì)發(fā)展史的一個(gè)里程碑。其二是成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展，繼而成為會(huì)計(jì)學(xué)中管理會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)。伴隨著19世紀(jì)工業(yè)革命的勝利，工廠制度代替了家庭手工業(yè)。企業(yè)主出于對(duì)利潤(rùn)的關(guān)心，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用支出和成本倍加重視，成為成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的重要條件。
3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段
現(xiàn)代會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度標(biāo)志是20世紀(jì)50年代開(kāi)始至今。這一期間會(huì)計(jì)方法、技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個(gè)重要標(biāo)志:一是會(huì)計(jì)核算手段方面的質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會(huì)計(jì)融合產(chǎn)生的“會(huì)計(jì)電算化”。1946年在美國(guó)誕生了第一臺(tái)電子計(jì)算機(jī)，1953年便在會(huì)計(jì)中得到了初步應(yīng)用，其后迅速發(fā)展。二是會(huì)計(jì)伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展，分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的“管理會(huì)計(jì)”這一術(shù)語(yǔ)，在1952年世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)上獲得正式通過(guò)。
在我國(guó)，1949年新中國(guó)成立后，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，引進(jìn)了與此相適應(yīng)的蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式，在財(cái)政部設(shè)立了會(huì)計(jì)制度司，主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，形成了我國(guó)的“會(huì)計(jì)革命”。
1985年頒布了新中國(guó)成立后的第一部會(huì)計(jì)法;此后，又陸續(xù)頒布了相關(guān)的財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等，并不斷修訂;隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，財(cái)政部于2000年12月29日發(fā)布了破除行業(yè)和所有制界限的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日在股份公司中率先實(shí)施，2005年已經(jīng)在所有大中型企業(yè)中實(shí)施;2004年發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;2006年2月，財(cái)政部又發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日實(shí)施，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，進(jìn)一步提升了我國(guó)會(huì)計(jì)的規(guī)范性;2011年10月，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。
從上述會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過(guò)程中，我們可以得出如下結(jié)論:第一，會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的;第二，會(huì)計(jì)的發(fā)展以社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展為背景和基礎(chǔ)，以當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)水平為條件;第三，會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展具有明顯的反饋?zhàn)饔�，社�?huì)生產(chǎn)越發(fā)展，會(huì)計(jì)就越重要。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于生產(chǎn)管理實(shí)踐中，又在社會(huì)生產(chǎn)管理實(shí)踐中得到發(fā)展。