項(xiàng)目一審計(jì)認(rèn)知

　　【技能目標(biāo)】

　　*能識(shí)別各種不同類型的審計(jì)。

　　【知識(shí)目標(biāo)】

　　*認(rèn)識(shí)什么是審計(jì)，理解審計(jì)的特征及職能作用。

　　*了解各種審計(jì)主體。

　　項(xiàng)目描述

　　要學(xué)習(xí)如何進(jìn)行審計(jì)工作，首先要了解什么是審計(jì)。審計(jì)與我們之前學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密切的關(guān)系，是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。但是，審計(jì)有與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的方法及規(guī)范體系，對(duì)初學(xué)審計(jì)的學(xué)生來說，首先要對(duì)審計(jì)有基本的認(rèn)知，才能為以后學(xué)習(xí)并掌握審計(jì)的基本技能打下基礎(chǔ)。

　　案例引導(dǎo)

　　英國(guó)南海公司舞弊案

　　18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國(guó)政府聽取了一位銀行家的建議，發(fā)行中獎(jiǎng)債券，并將發(fā)行債券所募集到的資金，于1710年創(chuàng)立了南海股份公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。南海公司經(jīng)過近10年的慘淡經(jīng)營(yíng)，表現(xiàn)平平。1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70%(約1000萬英鎊)與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年年底，一方面，當(dāng)時(shí)英國(guó)政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙；另一方面，公司的董事們開始對(duì)外散布各種所謂的公司利好消息，即南海公司在年底將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)，并煞有介事地預(yù)計(jì)，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。這一消息的宣布，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。1719年中，南海公司股價(jià)為114英鎊。到了1720年3月，股價(jià)勁升至300英鎊以上。而從1720年4月起，南海公司的股票更是節(jié)節(jié)攀高，到了1720年7月，股票價(jià)格已高達(dá)1050英鎊。此時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格，發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。由此，170多家逐漸成立的股份公司股票及原有的公司股票，都成了投機(jī)對(duì)象，股價(jià)暴漲5～6倍，各種職業(yè)的人，甚至包括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)旋渦中。據(jù)說，這些人中，不僅有普通民眾，甚至有發(fā)現(xiàn)宇宙運(yùn)動(dòng)規(guī)律的偉大物理學(xué)家牛頓。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其《大恐慌》一書中這樣描繪當(dāng)時(shí)人們購(gòu)買股票的情形：“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)�，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮。”

　　1720年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了《泡沫公司取締法》。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來，對(duì)一些公司的懷疑也逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從1720年7月開始，外國(guó)投資者首先拋出南海股票，撤回資金。軍隊(duì)下達(dá)了要求軍人回到崗位的命令。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海股價(jià)一落千丈，從1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票價(jià)格從900英鎊下跌到190英鎊。1720年12月*終僅為124英鎊。當(dāng)年年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾。那些高價(jià)買進(jìn)南海股票的投資者遭受了巨大損失，政府逮捕了布倫特等人，另有一些董事自殺�！澳虾Ｅ菽�”事件使許多地主、商人失去了資產(chǎn)。

　　此后較長(zhǎng)一段時(shí)間，民眾對(duì)參股新興股份公司聞之色變，對(duì)股票交易心存疑慮。為了平息南海公司所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)恐慌，1720年9月，英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)由13人參加的特別委員會(huì)，對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。在調(diào)查過程中，由于牽涉許多財(cái)務(wù)問題及會(huì)計(jì)記錄，特別委員會(huì)特邀了一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)師，此人名叫查爾斯·斯內(nèi)爾(CharlesSnell)。他原在倫敦市的一所名為徹斯特·萊恩的學(xué)校工作，教書法和會(huì)計(jì)。查爾斯通過對(duì)南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份名為“倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的書法大師兼會(huì)計(jì)師對(duì)素布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見”的報(bào)告。在該份報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。但沒有對(duì)公司為何編制這種虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的看法。

　　議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各�！げ紓愄丶八�的合伙人的不動(dòng)產(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治·卡斯韋爾的爵士被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。而且，在通過的《泡沫公司取締法》中，對(duì)股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制——只有取得國(guó)王的御批，才能得到公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。事實(shí)上，股份公司的形式基本上已經(jīng)名存實(shí)亡。

　　直到1828年，英國(guó)政府在充分認(rèn)識(shí)到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國(guó)政府撤銷了《泡沫公司取締法》，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。

　　(資料來源：根據(jù)中國(guó)審計(jì)網(wǎng)，http://www.iaudit.cn/News/ShowArticle.asp?ArticleID=159504等網(wǎng)絡(luò)資源整理。)

　　英國(guó)南海公司的舞弊案例，對(duì)世界民間審計(jì)史具有里程碑式的影響。世界上絕大多數(shù)審計(jì)理論工作者都認(rèn)為，查爾斯·斯內(nèi)爾是世界上*位民間審計(jì)人員，他所撰寫的查賬報(bào)告，是世界上*份民間審計(jì)報(bào)告。而英國(guó)南海公司的舞弊案例也被列為世界上*起比較正式的民間審計(jì)案例。英國(guó)南海公司審計(jì)案例的發(fā)生進(jìn)一步說明了：建立在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份公司，必須要有一個(gè)了解、熟悉會(huì)計(jì)語言的“第三者”站在公正、客觀的立場(chǎng)上，對(duì)表達(dá)所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立的檢查，通過提高會(huì)計(jì)信息的可靠性來協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，保護(hù)廣大投資者的利益。這個(gè)“第三者”就是審計(jì)組織與人員，如果缺乏審計(jì)這一機(jī)制，就會(huì)像英國(guó)南海公司一樣，使得經(jīng)營(yíng)者為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者的利益，從而破壞整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。

　　任務(wù)一審計(jì)的含義

　　任務(wù)導(dǎo)入

　　英國(guó)南海公司舞弊案讓我們了解了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(即民間審計(jì))發(fā)揮著越來越重要的作用。作為新興的審計(jì)市場(chǎng)，20多年來隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展壯大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也得到了迅速發(fā)展。在公司上市前的審計(jì)及上市后的年報(bào)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)發(fā)揮著不可替代的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，不僅在資本市場(chǎng)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)也發(fā)揮著非常重要的作用，小到一個(gè)企業(yè)的設(shè)立和一個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算，大到整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全保障，都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身影。審計(jì)也和我們個(gè)人的經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。作為投資人，當(dāng)我們?cè)谫Y本市場(chǎng)選擇投資對(duì)象時(shí)，必須根據(jù)各企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果作出判斷。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的信息對(duì)投資者是如此的重要，誰來保證這些信息的公允性？這時(shí)候就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師來對(duì)這些信息進(jìn)行鑒證，從而保護(hù)投資人的利益。按我國(guó)法律規(guī)定，股票上市的股份公司的年度報(bào)告必須接受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

　　具體任務(wù)：

　　搜集并閱讀我國(guó)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師是如何對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行鑒證的，并思考以下問題。

　　1.審計(jì)的本質(zhì)是什么？

　　2.審計(jì)的對(duì)象是什么？

　　3.審計(jì)發(fā)揮了怎樣的職能和作用？

　　理論認(rèn)知

　　一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

　　不論是中國(guó)還是西方國(guó)家，審計(jì)都是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，剩余產(chǎn)品的增加使財(cái)產(chǎn)所有者無法對(duì)財(cái)產(chǎn)實(shí)施有效的管理，從而產(chǎn)生了兩權(quán)分離，進(jìn)而產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。財(cái)產(chǎn)所有者賦予其財(cái)產(chǎn)管理者保管和運(yùn)用所有財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，并要求他們負(fù)起管好用好這些財(cái)產(chǎn)的責(zé)任，這就是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　審計(jì)是在一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)時(shí)，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。從奴隸社會(huì)、封建社會(huì)到資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)，從審計(jì)行為的萌芽到國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形成，都同財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)。沒有這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，就不可能產(chǎn)生審計(jì)行為。

　　受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。人們對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與控制的迫切要求是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力�？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展豐富了審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)展了審計(jì)領(lǐng)域，完善了審計(jì)職能，尤其是為審計(jì)發(fā)展提供了方法與手段。

　　二、審計(jì)的概念

　　由審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展可以了解到審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一種監(jiān)督活動(dòng)。由此，可以將審計(jì)的定義歸納為：審計(jì)是指由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、公允性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

　　對(duì)于審計(jì)的含義可以從審計(jì)的特征、主體、對(duì)象、目標(biāo)、職能、作用等幾個(gè)方面來理解。

　　(1)審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而獨(dú)立性又是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的特征。

　　(2)審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，是獨(dú)立的第三者，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員。

　　(3)審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就是說，審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　(4)審計(jì)的主要目標(biāo)不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性和公允性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。

　　(5)審計(jì)的職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，其中監(jiān)督是其基本職能。

　　(6)審計(jì)的作用是改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控。

　　三、審計(jì)的特征

　　(一)獨(dú)立性

　　審計(jì)的本質(zhì)是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。審計(jì)關(guān)系必須由審計(jì)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人三方面構(gòu)成，缺少任何一方，獨(dú)立的、客觀公正的審計(jì)都將不復(fù)存在。這是由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離而決定的，財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)企業(yè)擁有所有權(quán)但不親自參加經(jīng)營(yíng)管理，為了保護(hù)自身的利益，委托審計(jì)人對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查，而這種審查只有獨(dú)立于他們之外的第三者進(jìn)行才能得到正確的、公允的、可靠的結(jié)果，這就是審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)關(guān)系如圖1-1所示。

　　圖1-1審計(jì)關(guān)系

　　獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，如財(cái)政、銀行、稅務(wù)、工商行政管理等部門所從事的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)不能稱為審計(jì)。正因?yàn)閷徲?jì)具有獨(dú)立性，才受到社會(huì)公眾的信任，才能保證審計(jì)人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)客觀公正，提出證實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)信息才更有價(jià)值，才能對(duì)被審計(jì)單位確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。因此，獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)是審計(jì)的屬性。審計(jì)的屬性明確揭示了獨(dú)立性是審計(jì)的特征，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的性質(zhì)。

　　(二)*性

　　審計(jì)的*性是與審計(jì)的獨(dú)立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的必要條件。審計(jì)的獨(dú)立性決定了它的*性。審計(jì)組織或人員以獨(dú)立于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的“第三者”身份進(jìn)行工作，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)鑒證，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行；加上取得審計(jì)人員資格必須通過國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的嚴(yán)格考試，因而他們具有較高的專業(yè)知識(shí)，這就保證了其所從事的審計(jì)工作具有準(zhǔn)確性、科學(xué)性。正因?yàn)槿绱�，審�?jì)人員的審計(jì)報(bào)告才具有一定的社會(huì)*性，并使經(jīng)濟(jì)利益不同的各方樂于接受。各國(guó)為保障審計(jì)的這種*性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。一些國(guó)際性的組織為了提高審計(jì)的*性，也通過協(xié)調(diào)各國(guó)的審計(jì)制度、準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的專業(yè)服務(wù)，增強(qiáng)各國(guó)會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性，以利于加強(qiáng)國(guó)際的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的繁榮。

　　四、審計(jì)的主體

　　審計(jì)主體是指依法行使審計(jì)職能的獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，具體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)組織與人員。

　　(一)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，世界各國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按隸屬關(guān)系不同，可分為下列三種類型。

　　1.立法型

　　立法型的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門，依照國(guó)家法律賦予的權(quán)力行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。一般直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，并向議會(huì)報(bào)告工作。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家的*高審計(jì)機(jī)關(guān)屬于立法型審計(jì)機(jī)構(gòu)。例如，奧地利審計(jì)院直接隸屬國(guó)民議會(huì)，每年向國(guó)民議會(huì)提交工作報(bào)告；美國(guó)審計(jì)總局(署)隸屬國(guó)會(huì)，不受任何行政當(dāng)局干涉，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。

　　2.司法型

　　司法型的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。例如，意大利的審計(jì)法院對(duì)公共財(cái)務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件有裁判權(quán)，審計(jì)法院直接向兩院報(bào)告審查的結(jié)果；西班牙審計(jì)法院擁有自己的司法院；法國(guó)審計(jì)法院也有一定的審判權(quán)。司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位和很高的*性。

　　3.行政型

　　行政型的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府行政部門中的一個(gè)職能部門，根據(jù)國(guó)家賦予的權(quán)限對(duì)政府所屬各級(jí)、各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。它們對(duì)政府負(fù)責(zé)，保證政府財(cái)經(jīng)政策、法令、計(jì)劃、預(yù)算的正常實(shí)施。例如，沙特阿拉伯王國(guó)審計(jì)總局是對(duì)首相負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，年度報(bào)告應(yīng)呈遞國(guó)王。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)進(jìn)行審計(jì)工作，其獨(dú)立地位較低。我國(guó)國(guó)家審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，也屬于行政型審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　還有些國(guó)家的*高審計(jì)機(jī)關(guān)介于立法、司法及行政部門之間，稱為獨(dú)立模式。例如，日本會(huì)計(jì)檢察院既不屬于議會(huì)，對(duì)內(nèi)閣也具有獨(dú)立的地位，而只向天皇負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)檢察院認(rèn)為其檢查報(bào)告需要向國(guó)會(huì)申訴，可由檢察官出席國(guó)會(huì)，或用書面說明。德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院是聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，只受法律約束。聯(lián)邦審計(jì)院的法定職能是協(xié)助聯(lián)邦議院、聯(lián)邦參議院和聯(lián)邦政府作出決議。一般說來，這類審計(jì)機(jī)關(guān)只受法律約束，而不受國(guó)家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，主要對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。世界各國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按其隸屬關(guān)系不同，可以分為主計(jì)負(fù)責(zé)制型、首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制型和董事會(huì)負(fù)責(zé)制型。

　　1.主計(jì)負(fù)責(zé)制型

　　主計(jì)負(fù)責(zé)制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本單位主計(jì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。由于受到主計(jì)負(fù)責(zé)人的局限，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行全面審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，難以協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，不易取得各職能部門的配合與支持，審計(jì)難度較大。

　　2.首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制型

　　首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本單位行政*高負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)均不受各職能部門的制約，因而審計(jì)的獨(dú)立性與*性比主計(jì)負(fù)責(zé)制型更強(qiáng)。但由于其受到行政主要負(fù)責(zé)人的制約，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與*性難以充分體現(xiàn)。

　　3.董事會(huì)負(fù)責(zé)制型

　　董事會(huì)負(fù)責(zé)制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本單位董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)不受行政負(fù)責(zé)人的制約，因而其獨(dú)立性與*性都較強(qiáng)，能較好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制型。

　　(三)民間審計(jì)組織與人員