二、當(dāng)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢
    當(dāng)代成本會計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，成本會計(jì)的技術(shù)手段與方法在不斷更新，會計(jì)電算化的普及使用使報(bào)告系統(tǒng)成為可能；另一方面，成本會計(jì)的應(yīng)用范圍在不斷拓展，如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等企業(yè)對成本控制也越來越重視。
    以自動化和電腦為基本特征的新制造環(huán)境，對傳統(tǒng)的成本會計(jì)技術(shù)與方法提出了挑戰(zhàn)，如人工成本的大幅度降低、間接制造費(fèi)用的劇增并多樣化，就使得使用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn)分配的結(jié)果無法準(zhǔn)確計(jì)量。同時(shí)，成本控制還可能產(chǎn)生反功能行為。例如，為獲得有利的材料價(jià)格差異，采購部門可能大宗采購或買進(jìn)低質(zhì)材料，就可能導(dǎo)致材料超儲或產(chǎn)品質(zhì)量問題；為獲得有利的人工成本差異，人力資源部門可能配備技術(shù)結(jié)構(gòu)較低層次的員工，因?yàn)槿狈��?zhàn)略發(fā)展眼光，就可能導(dǎo)致企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展的競爭能力等。
    管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)產(chǎn)生了重大影響，其影響主要表現(xiàn)在：第一，適時(shí)制。適時(shí)制作為一種嚴(yán)格的需求帶動制度，它要求從材料采購到生產(chǎn)各環(huán)節(jié)之間確保實(shí)施的時(shí)間銜接，盡可能實(shí)現(xiàn)“零庫存”，以降低存貨的庫存成本。第二，全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理是傳統(tǒng)質(zhì)量管理的再發(fā)展，它以事先預(yù)防為主，側(cè)重于管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量，引導(dǎo)全體操作員工自我質(zhì)量的糾正和監(jiān)控。企業(yè)績效衡量指標(biāo)中也包含了產(chǎn)品可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等非貨幣性指標(biāo)。第三，戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是使用成本數(shù)據(jù)來開發(fā)和識別產(chǎn)生持續(xù)性競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。其管理內(nèi)容主要包括：戰(zhàn)略衡量指標(biāo)（如低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略等）、用成本數(shù)據(jù)支持的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的分析及作業(yè)管理、目標(biāo)成本、約束理論和生命周期成本等。第四，基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)�；鶞�(zhǔn)管理就是用以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進(jìn)是指確定的基準(zhǔn)是一個(gè)動態(tài)的、不斷改進(jìn)提高的過程，把降低成本看成是永無止境的比賽。第五，限制理論。限制理論是把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的連接處（制約著企業(yè)發(fā)展的瓶頸）得到了加強(qiáng)，那么，整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)。這就啟示成本管理人員要有逆向思維，在薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，以提高整個(gè)鏈的綜合效益。第六，成本企劃。成本企劃是指在產(chǎn)品的策劃和開發(fā)中，根據(jù)用戶需要設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希望同時(shí)達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動。成本企劃對成本會計(jì)的影響，是要求成本會計(jì)管理領(lǐng)域尤其要深入延伸到產(chǎn)品形成過程的產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計(jì)、工藝準(zhǔn)備等整個(gè)技術(shù)領(lǐng)域，實(shí)行預(yù)防性控制，以保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。 
    ……